约谈！涉及这6家会计师事务所,审计,注册,上市公司

一是加强质(zhi)量管(guan)理。会计师事务所要分派(pai)具有符合独立性要求和专业胜任能力的审计团队，确保执行业务必要的时间和资源；项目合伙人要充分、适当地(di)参与审计项目全过程，指导(dao)、监督并复核项目组(zu)成员工作；严格(ge)实施项目质(zhi)量复核，由具有足够经验和能力的项目质(zhi)量复核合伙人对项目组(zu)的重大事项和重大判断作出进一步判断。

二是重视前后任注册会计师沟通。注册会计师应当与前任注册会计师就上市公司管(guan)理层诚信情况，前任注册会计师与管(guan)理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧，前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管(guan)理层舞弊、违(wei)反(fan)法律法规行为，以及值得关注的内(nei)部控制缺陷等事项进行沟通；充分了(le)解被审计单位以前年度审计情况，尤其应关注其变更(geng)会计师事务所的真正原因，是否存在重大分歧事项或购(gou)买审计意见的意图。

三(san)是保持职业怀疑。注册会计师在审计过程中应落实风(feng)险导(dao)向审计理念，保持职业怀疑，考虑管(guan)理层凌驾(jia)于内(nei)部控制之上的可能性，充分识别和评估可能存在的重大错报风(feng)险，增(zeng)加有针对性的审计程序及其实施的不可预见性；关注相关会计政策(ce)和会计估计的一贯性，尤其应关注是否存在通过滥用会计政策(ce)和会计估计变更(geng)操(cao)纵利润等；审慎评价审计证据(ju)，全面分析评价审计证据(ju)的充分性与适当性，关注可能存在相互矛盾的审计证据(ju)和带有偏向的审计证据(ju)；如果实施进一步审计程序获取的审计证据(ju)，或获取的新信息，与注册会计师之前作出评估所依据(ju)的审计证据(ju)不一致，注册会计师应当修(xiu)正风(feng)险评估结果，并相应修(xiu)改原计划实施的进一步审计程序。

四是关注前期非标审计意见对本期的影(ying)响。注册会计师应当评估以前年度对财务报表发表非无保留意见的事项对本期财务报表的影(ying)响及考虑在审计报告中进行适当反(fan)映，并确定期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影(ying)响的错报；如相关事项的影(ying)响仍未消除(chu)，综合相关因素考虑其对本期审计意见的影(ying)响，发表恰当的审计意见；对于前期内(nei)部控制的非标意见，严格(ge)按照《企业内(nei)部控制审计指引》及其实施意见的规定，评价发现的重大缺陷是否在基准日之前得到(dao)整改，整改后的内(nei)部控制是否在基准日之前运行足够长的期间，恰当发表内(nei)控审计意见。

关注经营不确定性风(feng)险

近日，中注协(xie)向北京澄宇会计师事务所（特殊普(pu)通合伙）和深圳永信瑞和会计师事务所（普(pu)通合伙）发出上市公司2023年年报审计约谈函，提示持续经营能力存在重大不确定性的上市公司年报审计风(feng)险，并要求会计师事务所说明(ming)承(cheng)接的有关上市公司客户2023年年报审计开展情况。

部分上市公司受外部环境和内(nei)部经营管(guan)理等因素影(ying)响，持续经营能力存在重大不确定性，审计风(feng)险较高。中注协(xie)提示注册会计师在执行相关审计业务时，应重点关注以下方面。

一是充分识别对上市公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。注册会计师应当结合经济环境、行业状况及上市公司的规模和复杂程度、经营活(huo)动的性质(zhi)和状况、受外部因素影(ying)响的程度、关键管(guan)理人员变动、财务压力、对外担保、法律诉讼等具体情况，分析是否存在可能导(dao)致被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的异常情况；关注管(guan)理层是否存在为实现持续经营目的或避免触发退市风(feng)险警示而操(cao)纵利润的迹象，重点关注报告期末影(ying)响利润相关交易的真实性、商业合理性、与正常经营业务的关联程度及可持续性；与治理层就识别出的事项或情况进行充分沟通。

二是恰当评价管(guan)理层对持续经营能力作出的评估。注册会计师应当关注管(guan)理层作出评估所遵循的程序、依据(ju)的假设、是否包(bao)括(kuo)注册会计师在审计过程中注意到(dao)的所有相关信息；关注管(guan)理层的未来应对计划能否改善目前状况及是否可行；关注管(guan)理层评估持续经营能力涵盖(gai)的期间是否覆盖(gai)自财务报表日起(qi)的十二个月；评价用于编制现金流量预测的基础数据(ju)可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持；关注是否存在超出评估期间的、可能导(dao)致对上市公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

三(san)是合理判断导(dao)致持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否构(gou)成重大不确定性。注册会计师应当通过实施追加审计程序，获取充分、适当的审计证据(ju)，评价上市公司采(cai)用持续经营假设编制财务报表是否适当；恰当运用职业判断，评价有关事项或情况不确定性潜(qian)在影(ying)响的重要程度和发生的可能性，就单独或汇总起(qi)来是否构(gou)成重大不确定性得出结论(lun)；关注财务报表是否已充分披露导(dao)致公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及应对计划，并明(ming)确指出存在与持续经营相关的重大不确定性及其后果。

四是恰当确定审计报告的内(nei)容和意见类型。与持续经营假设相关的考虑可能涉及各(ge)类审计意见类型，注册会计师应当综合考虑运用持续经营假设是否恰当、是否存在重大不确定性、重大不确定性及相关情况是否已在财务报表中作出充分披露，并确定对审计意见类型或审计报告的影(ying)响，不得以持续经营事项段代替(ti)保留意见，或以保留意见代替(ti)否定意见或无法表示意见。

关注可能退市审计风(feng)险

近日，中注协(xie)向亚太（集(ji)团）会计师事务所（特殊普(pu)通合伙）和广东亨安会计师事务所（普(pu)通合伙）发出上市公司2023年年报审计约谈函，提示可能触发股票退市条件的上市公司年报审计风(feng)险，并要求会计师事务所说明(ming)承(cheng)接的有关上市公司客户2023年年报审计开展情况。

2023年12月29日，上交所发布的《退市风(feng)险公司信息披露指南》要求会计师事务所结合退市风(feng)险公司特点，提升风(feng)险合规意识，加强审计执业质(zhi)量控制，关注与退市风(feng)险相关的重大错报风(feng)险，发表恰当的审计意见，审慎出具营业收入扣除(chu)、非经常性损益认定等专项核查意见。中注协(xie)提示注册会计师在执行相关审计业务时，应重点关注以下方面。

一是做好风(feng)险评估工作。注册会计师要严格(ge)贯彻风(feng)险导(dao)向审计理念，深入了(le)解被审计单位及其环境，谨慎评估重大错报风(feng)险；重点关注内(nei)控有效性和财务报表舞弊风(feng)险，保持职业怀疑，有效识别、评估和应对因舞弊和错误导(dao)致的财务报表重大错报风(feng)险。

二是加大反(fan)舞弊资源投入。注册会计师在年报审计中保持职业怀疑态度，增(zeng)加审计程序的不可预见性，对存在舞弊迹象的事项及时启动反(fan)舞弊程序。特别关注管(guan)理层凌驾(jia)于控制之上的舞弊风(feng)险，测试日常会计核算过程中作出的会计分录及编制财务报表过程中作出的其他调整是否都(dou)适当；复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明(ming)存在由于舞弊导(dao)致的重大错报风(feng)险；对于超出上市公司正常经营过程的重大交易或显示异常的重大交易，评价其商业理由（或缺乏商业理由）是否表明(ming)被审计单位从事交易的目的是对财务信息作出虚(xu)假报告或掩盖(gai)侵占资产的行为。

三(san)是充分关注收入审计。注册会计师应当关注收入、成本和费用的真实性和完整性；关注收入确认政策(ce)的合规性，判断相关业务是否具备可持续的经营和盈利模式，以及是否具有商业实质(zhi)；关注重要交易对手出现的异常情形，如客户规模特征与交易金额相背离、重要交易对象为隐(yin)形关联方、重要交易对象被纳入失信人名(ming)单等。

四是评估前期非标审计意见对本期财务报表的影(ying)响。注册会计师应当获取充分、适当的审计证据(ju)，核实前期非标审计意见涉及事项在本期是否取得重要进展，评估导(dao)致以前年度财务报表出具非标意见的事项对本期财务报表的影(ying)响，关注触及退市情形的关键事项与被审计单位是否存在重大分歧，并考虑在审计报告中进行恰当反(fan)映。

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